Introducción

La reciente decisión del Tribunal Fiscal de Lombardía en el caso n.º 567/1/2024 ha sacado a la luz aspectos críticos de la aplicación de créditos fiscales extranjeros bajo tratados fiscales internacionales. Este fallo, que sigue el precedente de la Corte Suprema de Italia en el caso n.º 25698/2022, aborda el derecho de los contribuyentes a reclamar créditos por impuestos pagados en el extranjero, incluso cuando dichos ingresos están sujetos a retención o impuesto sustitutivo. Este artículo explora las complejidades del caso, los principios legales involucrados y las implicaciones más amplias tanto para los contribuyentes como para las autoridades fiscales.

Antecedentes del Caso

El caso se originó a partir de la apelación de un contribuyente contra un aviso de pago por impuesto sustitutivo sobre ingresos de capital extranjeros. El contribuyente había declarado el impuesto pero no lo pagó, optando en cambio por compensarlo con un crédito fiscal extranjero por ingresos obtenidos en los Estados Unidos. El contribuyente obtuvo fallos favorables tanto en primera como en segunda instancia, pero la oficina fiscal apeló ante la Corte Suprema.

Principio de Derecho de la Corte Suprema

La Corte Suprema, en su fallo, estableció un principio crucial: el crédito fiscal extranjero es aplicable incluso si los ingresos extranjeros no contribuyen a la renta imponible pero están sujetos a retención obligatoria o impuesto sustitutivo. Este principio se basa en la mayoría de los tratados de doble imposición, incluido el entre Italia y los Estados Unidos. La Corte Suprema revocó la decisión del tribunal inferior y remitió el caso al Tribunal Fiscal de Lombardía para un examen más detallado de los aspectos probatorios.

Decisión del Tribunal Fiscal de Lombardía

Al retomar el caso, el Tribunal Fiscal de Lombardía reafirmó el principio de la Corte Suprema, enfatizando el conflicto entre la ley nacional (Artículo 165 del Código del Impuesto sobre la Renta de Italia) y las disposiciones de los tratados internacionales. Según la ley nacional, el crédito fiscal extranjero se concede si los ingresos extranjeros contribuyen a la renta imponible total y no están sujetos a retención o impuesto sustitutivo. Sin embargo, el Artículo 23 del tratado relevante exige el reconocimiento del crédito si el impuesto de retención se aplica obligatoriamente, no a solicitud del beneficiario.

Supremacía del Derecho Internacional

El tribunal subrayó la supremacía del derecho internacional sobre las disposiciones nacionales, afirmando que el crédito fiscal extranjero debe concederse en casos donde el impuesto de retención es obligatorio. Esta interpretación se alinea con otras decisiones judiciales, como las del Tribunal Fiscal de Siena (caso n.º 68/2024), el Tribunal Fiscal de Verona (caso n.º 321/2024) y el Tribunal Fiscal de Milán (caso n.º 3184/2024).

Prueba de Pago Definitivo de Impuestos

Otro aspecto significativo del fallo es la postura del tribunal sobre la prueba de la definitividad de los pagos de impuestos extranjeros. El Artículo 165 requiere que el pago del impuesto extranjero sea definitivo. El tribunal aclaró que este requisito puede satisfacerse mediante una declaración del agente de retención, detallando la cantidad y el tipo de impuesto impuesto, incluso en ausencia de certificación de la autoridad fiscal extranjera.

Implicaciones para los Contribuyentes y las Autoridades Fiscales

Esta decisión tiene implicaciones de gran alcance para los contribuyentes con ingresos extranjeros. Refuerza el derecho del contribuyente a reclamar créditos fiscales extranjeros bajo tratados internacionales, incluso cuando los ingresos están sujetos a retención o impuesto sustitutivo. También simplifica el proceso de demostrar la definitividad de los pagos de impuestos extranjeros, reduciendo la carga administrativa sobre los contribuyentes.

Para las autoridades fiscales, este fallo requiere una revisión cuidadosa de las prácticas y políticas existentes para garantizar el cumplimiento de las obligaciones de los tratados internacionales.
También destaca la importancia de una comunicación y documentación claras entre los contribuyentes y los agentes de retención.

Conclusión

La decisión del Tribunal Fiscal de Lombardía en el caso n.º 567/1/2024 marca un desarrollo significativo en la aplicación de créditos fiscales extranjeros. Al afirmar la supremacía de los tratados internacionales sobre la legislación nacional y aclarar los requisitos probatorios para demostrar la definitividad de los pagos de impuestos extranjeros, el tribunal ha proporcionado una guía valiosa tanto para los contribuyentes como para las autoridades fiscales. Este fallo subraya la importancia de comprender y adherirse a los principios fiscales internacionales en una economía cada vez más globalizada.

Aspectos Críticos y Problemas Potenciales

1. Interpretación de Tratados Internacionales: Asegurar una interpretación y aplicación consistentes de los tratados fiscales internacionales en diferentes jurisdicciones.

2. Requisitos Probatorios: Equilibrar la necesidad de pruebas suficientes de pagos de impuestos con la carga administrativa sobre los contribuyentes.

3. Coordinación entre Autoridades Fiscales: Mejorar la cooperación y comunicación entre las autoridades fiscales nacionales y extranjeras para agilizar el proceso para los contribuyentes.

Errores Comunes y Fallos

1. Malentendido de las Disposiciones del Tratado: Los contribuyentes y las autoridades fiscales pueden malinterpretar las disposiciones específicas de los tratados fiscales internacionales, lo que lleva a una aplicación incorrecta de los créditos fiscales.

2. Documentación Inadecuada: No proporcionar documentación suficiente para demostrar la definitividad de los pagos de impuestos extranjeros puede resultar en créditos denegados.

3. Pasar por Alto la Retención Obligatoria: No reconocer la naturaleza obligatoria de los impuestos de retención puede llevar a disputas y litigios.

Al abordar estos aspectos críticos y evitar errores comunes, los contribuyentes y las autoridades fiscales pueden navegar más eficazmente las complejidades del derecho fiscal internacional.