En una decisión histórica,la Corte Suprema de Italia,en su fallo n.º 24387 de fecha 11 de septiembre de 2024,abordó la cuestión de si un contribuyente puede reclamar el beneficio fiscal de 'primera vivienda' después de transferir una propiedad previamente comprada a un fideicomiso. La corte concluyó que dicho contribuyente no se considera 'sin propiedad' y,por lo tanto,no puede beneficiarse nuevamente para una nueva compra de propiedad. Esta decisión es particularmente notable ya que interpreta el acto de transferir propiedad a un fideicomiso como 'fiscalmente neutral',lo que significa que no resulta en una transferencia real y estable de riqueza ni en un aumento del patrimonio del fideicomisario. El fideicomisario solo tiene la propiedad formal,que eventualmente se pasa al beneficiario final. Esta interpretación se alinea con la visión de que las contribuciones a un fideicomiso no demuestran capacidad tributaria,ya que son instrumentales para cumplir con el propósito del fideicomiso. Sin embargo,aplicar este razonamiento al contexto del beneficio de 'primera vivienda' parece cuestionable. Los criterios para este beneficio son principalmente de naturaleza civil,como los requisitos de residencia y la ausencia de propiedad en el municipio donde se compra la nueva vivienda. Si bien es cierto que transferir propiedad a un fideicomiso no aumenta la riqueza del fideicomisario,sí tiene implicaciones significativas en el derecho civil. Involucra transferir el derecho legal del fideicomitente al fideicomisario,quien debe administrarlo de acuerdo con los términos del fideicomiso. La afirmación de la corte de que la transferencia solo tiene un efecto 'segregador',con el fideicomisario actuando meramente como administrador,pasa por alto el impacto en el derecho civil de tal transferencia. Además,este fallo contradice la circular 34/E/2022 de la Agencia Tributaria Italiana,que establece que transferir una propiedad comprada como 'primera vivienda' a un fideicomiso dentro de los cinco años de adquisición resulta en la pérdida del beneficio. Si la opinión de la corte de que el fideicomitente no puede reclamar el beneficio para una nueva compra es correcta,lógicamente se sigue que el beneficio no debería perderse cuando la propiedad se transfiere a un fideicomiso dentro de los cinco años.

Perspectivas La decisión destaca la compleja interacción entre el derecho fiscal y el derecho civil en el contexto de los fideicomisos. Los fideicomisos se utilizan a menudo para la planificación patrimonial y la protección de activos,pero su tratamiento bajo el derecho fiscal puede variar significativamente. Este caso subraya la importancia de comprender tanto las implicaciones fiscales como civiles de transferir activos a un fideicomiso.

Cuestiones El fallo plantea varias cuestiones críticas:1. La inconsistencia entre la decisión de la corte y las directrices fiscales existentes. 2. Las posibles implicaciones en el derecho civil de transferir propiedad a un fideicomiso,que la corte puede haber subestimado. 3. El impacto más amplio en los contribuyentes que utilizan fideicomisos para fines legítimos de planificación patrimonial,limitando potencialmente su capacidad para beneficiarse de incentivos fiscales.